2018年注册会计师《会计》真题及答案:综合题(回忆版)

2018-10-17 15:16:00 来源:网络综合
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  在小协公司个别财务报表上,20X6年度实际的净利润为3000万元;20X7年度实际的净利润为3500万元。

  (3)20X6年8月1日,北北公司以9000万元的价格从非关联方购买北北公司70%股权,款项已用银行存款支付,北北公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日北北公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(含原未确认的无形资产公允价值1200万元)除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,采用直线法摊销,预计使用10年,预计无残值,北北公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20X6年8月1日。

  北北公司20X6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元(全部为现金流量表中所定义的现金),列报的所有者权益总额为10800万元,其中实收资本为10000万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元,在北北公司个别利润表中,20X6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元,20X7年度实际净利润400万元。

  (4)20X7年1月1日,北北公司将专门用于出租办公楼租赁给小北公司使用,租赁期为5年,租赁期开始日为20X7年1月1日,年租金为50万元,于每年末支付,出租时,该办公楼的成本为600万元,已计提折旧400万元,北北公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧,预计使用30年,预计无净残值。

  小北公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公,20X7年12月31日,小北公司向北北公司支付每年租金50万元。

  其他有关资料:

  第一,本题所涉销售或购买的价格是公允的,20X6年以前,北北公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易,北北公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

  第二,北北公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积,不计提任意盈余公积。

  第三,北北公司及其子公司,联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

  第四,不考虑税费及其他因素

  要求一,

  根据资料(2)计算北北公司在20X6年和20X7年个别财务报表中应确认的投资收益。

  要求二,

  根据资料(3),计算北北公司购买北北公司的股权产生的商誉。

  要求三,

  根据资料(3),说明北北公司支付的现金在20X6年度合并现金流量表中列报的项目名称,并计算该列报项目的金额

  要求四,

  根据资料(4),说明北北公司租赁给小北公司的办公楼在20X7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称,并陈述理由。

  要求五,

  根据上述资料,说明北北公司在其20X6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

  要求六,根据上述资料,编制与北北公司20X7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

  【答案】

  (1)北北公司20×6年个别报表中应确认投资收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(万元);

  北北公司20×7年个别报表中应确认投资收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(万元)。【知识点】内部交易对权益法核算确认投资收益的影响原理

  (2)北北公司购买北北公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600(万元)。

  【知识点】非同一控制下企业合并的处理

  (3)北北公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

  “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500(万元)。【知识点】编制合并现金流量表需要抵销的项目

  (4)北北公司租赁给小北公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。

  理由:母子公司之间内部交易抵销,视同交易从未发生,即合并报表角度将北北公司租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产,所以北北公司租赁给小北公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。

  【知识点】内部固定资产交易当期的合并处理

  (5)北北公司在20×6年度合并财务报表中应披露的关联方为小北公司、小协公司和北北公司。

  小北公司和北北公司:

  小北公司和北北公司为北北公司的子公司,对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露,即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中已经抵销,无需披露北北公司与小北公司和北北公司之间的内部交易。

  小协公司:

  应披露其关联方关系性质(小协公司为北北公司的联营企业)、交易类型(小协公司向北北公司销售商品)及交易要素(商品交易价格为500万元)。

  【知识点】关联方的披露

  (6)

  北北公司20×7年合并报表与小北公司股权相关调整抵销分录如下:

  ①北北公司与小北公司内部商品交易的抵销

  借:年初未分配利润120

  贷:固定资产120

  借:年初未分配利润10[(600-480)/6×6/12]

  贷:固定资产10

  借:管理费用20[(600-480)/6]

  贷:固定资产20

  ②北北公司与小北公司内部债权债务的抵销

  借:应收账款30

  贷:年初未分配利润30

  借:资产减值损失30

  贷:应收账款30

  ③北北公司与小北公司内部租赁交易的抵销

  借:固定资产200

  贷:投资性房地产200

  借:投资性房地产20

  贷:营业成本20

  借:管理费用20

  贷:固定资产20

  借:营业收入50

  贷:管理费用50

  北北公司20×7年合并报表与北北公司股权相关调整抵销分录如下:

  ①对北北公司未确认无形资产的调整

  借:无形资产1200

  贷:资本公积1200

  借:年初未分配利润50(1200/10×5/12)

  管理费用120(1200/10)

  贷:无形资产170

  ②长期股权投资按照权益法进行调整

  借:长期股权投资287

  贷:年初未分配利润91[(180-50)×70%]

  投资收益196[(400-120)×70%]

  ③抵销分录

  借:实收资本10000

  资本公积1200

  盈余公积138(80+180×10%+400×10%)

  未分配利润1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

  商誉600

  贷:长期股权投资9287(9000+287)

  少数股东权益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

  借:投资收益196

  少数股东损益84

  年初未分配利润832(720+180-50-180×10%)

  贷:提取盈余公积40

  年末未分配利润1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

  【知识点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

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